【資料圖】
1、財(cái)會(huì)2016年22號(hào)文--《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中對(duì)于應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理有了重大變化，引入了“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”這一二級(jí)明細(xì)科目來核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。
2、該二級(jí)科目核算的主要是由于會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不一致時(shí)，產(chǎn)生的待后期確認(rèn)的銷項(xiàng)金額，這樣處理解決了增值稅作為價(jià)外稅，會(huì)計(jì)入賬金額需價(jià)稅分離的要求，符合會(huì)計(jì)信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)要求，也能幫助企業(yè)更清楚未來將產(chǎn)生的應(yīng)納稅金額。
3、例如：跨年出租房產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如果合同約定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后開具增值稅發(fā)票，出租方在第一年的期末會(huì)計(jì)處理為：貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷稅額最后一年末貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額解析：這里的“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”是指已確認(rèn)收入，但尚未進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)。
4、即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間晚于會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)間的情況。
5、當(dāng)然，如果在法定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間之前先開具發(fā)票，則按照稅法規(guī)定，納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，此時(shí)就不能使用“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，而應(yīng)直接確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。
6、同時(shí)，需要注意的是財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文中關(guān)于報(bào)表列報(bào)的規(guī)定“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”在報(bào)表中需要重分類至“其他流動(dòng)負(fù)債或其他非流動(dòng)負(fù)債”，不是在“應(yīng)交稅費(fèi)”中披露。
7、之所以租賃業(yè)會(huì)產(chǎn)生該差異，是因?yàn)樨?cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
8、”36號(hào)文同時(shí)還規(guī)定：“提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
9、”需要說明的是，財(cái)稅2017年58號(hào)文將其修改為 “納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。
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