概括
香港稅務(wù)局日前修訂了其簽發(fā)香港稅收居民身份證明書的要求和處理方法，并更新了相關(guān)的申請(qǐng)表。這些修訂從2023年6月12日起生效。
修訂后，根據(jù)大多數(shù)香港特別行政區(qū)(香港)簽署的避免雙重征稅協(xié)定/安排（“稅收協(xié)定”），在香港成立的公司即可獲發(fā)香港稅收居民身份證明書，而無(wú)須接受香港稅務(wù)局就其是否在香港擁有足夠經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的評(píng)估。
(資料圖片僅供參考)
在本次稅務(wù)快訊中，我們總結(jié)了香港稅收居民身分證明書申請(qǐng)的主要變化，并分享我們的觀察。
香港稅收居民身份證明書審批方法的修訂
于2023年6月8日，香港稅務(wù)局在其網(wǎng)站1公布, 已重新審視其審批香港稅收居民身份證明書的方法。經(jīng)調(diào)整后，香港稅務(wù)局將僅基于稅收協(xié)定中的“香港稅收居民”定義，來(lái)審批是否可以簽發(fā)香港稅收居民身份證明書予申請(qǐng)人。
對(duì)于大多數(shù)香港簽署的稅收協(xié)定，“香港稅收居民”的定義包括在香港注冊(cè)成立的公司和根據(jù)香港法律組成的其他團(tuán)體（即是說(shuō)，在香港注冊(cè)成立的公司或根據(jù)香港法律組成的其他形式法團(tuán)即為香港稅收居民）。香港與日本簽署的稅收協(xié)定是唯一的例外，根據(jù)該協(xié)定，“香港稅收居民”被定義為主要管理和控制地點(diǎn)在香港的公司或任何其他人。
公告上亦提到，在香港注冊(cè)成立或組成的申請(qǐng)人一般無(wú)須在其申請(qǐng)表中提供其架構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)信息。
申請(qǐng)表的主要修訂
自2023年6月12日起，適用于非個(gè)人申請(qǐng)人（即公司、合伙、信托、團(tuán)體）的香港稅收居民身份證明書申請(qǐng)表已被修訂以：
反映上述經(jīng)調(diào)整的審批方法；及 把有關(guān)于香港與內(nèi)地之間的避免雙重征稅安排的香港稅收居民身分證明書申請(qǐng)（即表格IR1313A），其中與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“9 號(hào)公告”）相關(guān)的申請(qǐng)的行政便利措施納入正式申請(qǐng)程序內(nèi)。根據(jù)香港稅務(wù)局的操作指引要求，集團(tuán)可在以下情形中捆綁提交集團(tuán)內(nèi)相關(guān)企業(yè)的香港居民身份證明書申請(qǐng) （“捆綁申請(qǐng)”），即9號(hào)公告中第三和第四條對(duì)應(yīng)的情形：
“安全港”條款下，申請(qǐng)人（例如直接從內(nèi)地收取股息的香港特殊目的公司）以及直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人 （例如在港上市的公司和中間層）； “同一稅務(wù)轄區(qū)規(guī)則”下，申請(qǐng)人及符合受益所有人條件的直接或者間接持有申請(qǐng)人100%股份的人；或 “同等稅收協(xié)定待遇規(guī)則”下，申請(qǐng)人及直接或者間接持有申請(qǐng)人100%股份的人。經(jīng)修訂后的申請(qǐng)表（即IR1313A表格和IR1313B表格），可以通過此鏈接2獲取，其中表格內(nèi)容主要變化包括：
IR1313A 表格——適用于香港與內(nèi)地之間的避免雙重征稅安排
IR1313B 表格——適用于其他香港稅收協(xié)定
畢馬威觀察
我們歡迎香港稅務(wù)局就處理香港稅收居民身份證明書申請(qǐng)的方式和相關(guān)申請(qǐng)表作出調(diào)整。這些變化意味著自2023年6月12日起，根據(jù)香港大部分的稅收協(xié)定/安排，在香港注冊(cè)成立或組成的申請(qǐng)人可直接獲發(fā)香港稅收居民身份證明書，而無(wú)須接受香港經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的評(píng)估，亦不會(huì)被要求提供有關(guān)其架構(gòu)和在香港經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的詳細(xì)信息或支持文件。
縱然如此，希望享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)注意，獲發(fā)香港稅收居民身份證明書并表示協(xié)定締約對(duì)方同意其可享受有關(guān)稅收協(xié)定的優(yōu)惠條款。要特別注意的是，用于防止濫用稅收協(xié)定的“主要目的測(cè)試”，已包含在某些香港稅收協(xié)定中或?qū)⑼ㄟ^OECD多邊公約的相關(guān)條款加入其它現(xiàn)有的香港稅收協(xié)定。因此，香港稅收居民實(shí)體仍須在香港擁有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以應(yīng)對(duì)來(lái)自締約對(duì)方就濫用稅收協(xié)定提出質(zhì)詢和挑戰(zhàn)。
此外，隨著香港外地收入豁免制度（“免稅制度”）于2023年1月1日起生效，免稅制度涵蓋的實(shí)體如取得來(lái)源于境外的股息、利息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入、或股權(quán)處置收益（統(tǒng)稱“指明外地收入”），則須要滿足相關(guān)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求（或是當(dāng)指明外地收入為股息或股權(quán)處置收益時(shí)，可滿足持股免稅安排的要求）。要特別指出的是，就來(lái)源于境外的股權(quán)處置收益，如該筆收益在締約對(duì)方因適用稅收協(xié)定待遇而免征所得稅，則無(wú)法滿足持股免稅安排下“在境外適用稅率至少為15%”的要求，從而導(dǎo)致該實(shí)體須要在香港有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)才能確保該筆股權(quán)處置收益在香港無(wú)須征稅。
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