何振華 李翔昱
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近日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（以下簡稱經(jīng)合組織）發(fā)布了一份名為《2023年工資征稅——經(jīng)合組織國家勞動稅和福利指數(shù)化》的研究報告（以下簡稱2023年工資征稅報告）。該報告著重于勞動所得“稅收楔子”的跨國比較。
多數(shù)成員國勞動所得“稅收楔子”加大
“稅收楔子”是經(jīng)濟(jì)學(xué)里的一個概念，指政府稅收在供求關(guān)系曲線之間打入一個“楔子”，使得供應(yīng)和需求曲線的交點(diǎn)偏移導(dǎo)致無謂的社會總收益減少。對于勞動力市場來說，稅收的存在一方面會減少工人實(shí)際得到的工資收入，另一方面也增加了雇主雇傭工人的成本。由于“稅收楔子”的存在，稅收政策會對勞動力的供給和需求產(chǎn)生影響。稅率提高會使“稅收楔子”增大，從而減少勞動力的投入，進(jìn)一步減少總供給。反之，減稅可以縮小“稅收楔子”，增加勞動力供給和需求，增加總供給。
勞動所得“稅收楔子”是指員工和雇主繳納的勞動稅總額減去政府發(fā)放的家庭福利后的凈額占勞動成本的比率。在大多數(shù)經(jīng)合組織國家中，雇主和員工都繳納工資稅。這些稅收通常為特定的社會項目提供資金，例如失業(yè)保險、健康保險和老年保險。在2023年工資征稅報告中，員工和雇主繳納的個人所得稅、社會保障性繳款、工資稅等與勞動成本相關(guān)的稅費(fèi)統(tǒng)稱勞動稅。
2023年工資征稅報告研究設(shè)定了8種收入水平和家庭成員不同搭配的家庭類型，分析了勞動所得“稅收楔子”對這8類家庭實(shí)際收入的影響。研究假設(shè)，家庭除了工資與政府發(fā)放的現(xiàn)金福利外沒有其他收入。8種不同類型家庭包括：低收入單身勞動者，收入水平為平均工資（平均工資為本國水平）的67%；中等收入單身勞動者，收入水平為平均工資的100%；高收入單身勞動者，收入水平為平均工資的167%；有兩個孩子（孩子年齡6～11歲，下同）的低收入單親家庭，收入水平為平均工資的67%；有兩個孩子的低收入夫婦家庭，一人收入水平為平均工資的100%，另一人無收入；有兩個孩子且雙方都有收入的中低收入夫婦家庭，一人收入水平為平均工資的100%，另一人收入水平為平均工資的67%；有兩個孩子且雙方都有收入的中等收入夫婦家庭，夫婦收入均為平均工資的100%；無孩子且雙方都有收入的高收入夫婦家庭，一人收入水平為平均工資的100%，另一人收入水平為平均工資的167%。
2022年是經(jīng)合組織國家受新冠疫情影響的第三年。大多數(shù)經(jīng)合組織國家新冠疫情相關(guān)勞動所得稅收優(yōu)惠政策在2021年底前被廢止。
多數(shù)成員國中等收入單身勞動者家庭的平均“稅收楔子”都有所增加。2022年，經(jīng)合組織國家中等收入單身勞動者家庭平均勞動所得“稅收楔子”與上一年持平，為34.6%。23個國家的“稅收楔子”有所增加，11個國家下降，4個國家保持不變。幾乎所有國家的“稅收楔子”增加是由于平均工資增長導(dǎo)致的個稅稅負(fù)增加。一些國家的納稅人跨入了累進(jìn)所得稅制的下一稅級，還有一些國家則是由于免稅額和稅收抵免額未調(diào)整，使得應(yīng)納稅的收入比例更高。美國“稅收楔子”增幅為2.2個百分點(diǎn)，是唯一超過1個百分點(diǎn)的國家。在2022年，歐洲的中等收入單身勞動者的“稅收楔子”普遍較高，比利時的勞動力稅負(fù)最高，為53%（也是經(jīng)合組織國家中最高的）；其次是德國和法國，分別為47.8%和47%；奧地利和意大利的勞動力稅負(fù)也很高，分別為46.8%和45.9%；瑞士的勞動力稅負(fù)最低，為23.4%。
有子女家庭的平均“稅收楔子”都有所增大。有兩個孩子的中低收入夫婦家庭的平均“稅收楔子”增加了0.45個百分點(diǎn)，為29.4%，大于有兩個孩子的低收入夫婦家庭（25.6%）和低收入單親家庭（16.6%）?！岸愂招ㄗ印痹龇畲蟮氖堑褪杖雴斡H家庭，有12個國家增加了1個百分點(diǎn)以上，其中增幅最大的國家是智利，原因是其取消了針對新冠疫情的家庭福利。大多數(shù)國家有兩個孩子的低收入夫婦家庭的“稅收楔子”都低于單身勞動者的“稅收楔子”，在奧地利、比利時、捷克共和國、盧森堡和波蘭，這兩個“稅收楔子”間的差值超過了勞動力成本的15%。
多數(shù)成員國實(shí)際平均工資和實(shí)際稅后收入雙下降。與2021年相比，2022年所有經(jīng)合組織國家的平均工資在名義上都有所增加，但35個國家的實(shí)際工資有所下降。實(shí)際工資下降超過5%的有9個國家：捷克共和國（-7%）、愛沙尼亞（-10%）、希臘（-7.4%）、拉脫維亞（-6.2%）、立陶宛（-6.3%）、墨西哥（-6.8%）、荷蘭（-8.3%）、西班牙（-5.3%）和土耳其（-8.8%）。34個國家的中等收入單身者的實(shí)際稅后收入減少。
大多數(shù)國家都在設(shè)法解決財政拖累
2023年工資征稅報告指出：“從經(jīng)合組織2000年以來的勞動稅長期演變趨勢來看，2000年—2022年，所有家庭類型勞動所得的有效稅率都有所下降?！比欢?jīng)合組織成員國平均通貨膨脹率2021年開始顯著上升，并在2022年加速上升到9.6%，達(dá)到1988年以來的最高水平。在作為累進(jìn)稅制的個稅體系中，更高的名義工資將導(dǎo)致納稅人承擔(dān)更多的稅負(fù)，這種機(jī)制被稱為稅級攀升或“冷累進(jìn)”效應(yīng)。這使得經(jīng)合組織大多數(shù)國家的總勞動所得所適用的有效稅率反而更高。結(jié)果就是，高通脹率導(dǎo)致了全社會稅后實(shí)際工資下降。
財政拖累是指由于稅收制度參數(shù)不完全適應(yīng)通脹而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加的現(xiàn)象。有分析者指出，當(dāng)一個國家的稅收和福利制度沒有根據(jù)通貨膨脹進(jìn)行調(diào)整的時候，有孩子的低收入家庭通常是最容易受到有效稅率影響的群體。
2023年工資征稅報告專門有一章名為“經(jīng)合組織國家勞動稅和福利指數(shù)化”的專題，該專題顯示：2022年以來的高通脹率重新激發(fā)了經(jīng)合組織國家對勞動所得免征額、社會保障性繳款門檻等指數(shù)化政策的興趣，因?yàn)檫@是減輕財政拖累的一個重要手段；根據(jù)向經(jīng)合組織國家分發(fā)的調(diào)查問卷結(jié)果，經(jīng)合組織國家之間和內(nèi)部指數(shù)化實(shí)踐各不相同，17個國家根據(jù)通脹自動調(diào)整其個人所得稅制度，而21個國家則在自由裁量基礎(chǔ)上這樣做；21個國家的社會保障性繳款門檻進(jìn)行自動調(diào)整，19個國家政府發(fā)放福利門檻自動調(diào)整；在大多數(shù)發(fā)生自動指數(shù)化的國家，價格通脹被用作基準(zhǔn)；2019年—2022年，有孩子的低收入家庭的名義工資上漲給稅收負(fù)擔(dān)帶來的上行壓力尤其明顯。
提高對勞動力征稅的效率以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇
經(jīng)合組織稅收政策和統(tǒng)計司代理司長庫爾特·范登德在接受記者采訪時表示，2023年工資征稅報告強(qiáng)調(diào)了調(diào)整稅收制度以應(yīng)對通脹的重要性，包括將個人所得稅制度指數(shù)化，而經(jīng)合組織只有不到一半的成員國這樣做。范登德還強(qiáng)調(diào)：“在大多數(shù)經(jīng)合組織國家，平均實(shí)際工資下降，而勞動所得的有效稅率上升，工人工資在2022年遭受了雙重打擊。同時，名義工資的增長將工人推向更高的稅級，并使他們失去了獲得稅收減免和現(xiàn)金福利的資格，這種影響對有子女的低收入家庭尤為明顯?！?/p>
2023年工資征稅報告引起了一些稅收學(xué)者的關(guān)注。美國稅收基金會研究員亞歷克斯·蒙登和丹尼爾·邦恩對拜登政府近期公布的2024財年預(yù)算案中的個人所得稅改革建議提出委婉批評：“美國和國外的政策制定者在考慮對勞動力征稅時，了解勞動者的現(xiàn)有“稅收楔子”是有幫助的。”世界納稅人協(xié)會秘書長克里斯蒂娜·埃納奇建議，各國政策制定者在稅制設(shè)計時應(yīng)高度重視“稅收楔子”：“為了提高對勞動力征稅的效率，政策制定者應(yīng)該了解各種類型家庭“稅收楔子”以及稅收負(fù)擔(dān)。在制定促進(jìn)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勁復(fù)蘇的稅收政策時，這一點(diǎn)尤為重要?！?/p>
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